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产品成本分析系统在钢铁行业的应用
[ 作者:吴云、郑宁 | 时间:2012-07-06 | 点击次数: ]

(Application of Product Cost Analyzing System in Steel Industry)

吴云、郑宁

摘要:

在全球化竞争环境下,钢铁企业比以往更加关注产品成本,产品成本高低,不仅直接影响企业整体效益水平,而且还反映了企业产品在市场的竞争力。产品成本分析是指企业为了对产品的盈利水平进行测算、评估、分析而采取的一系列方法和手段,一般企业主要以单位毛利和边际贡献为分析指标,通过产品成本分析了解产品盈利情况,进行销售、制造、财务等策略调整以期增加公司整体效益水平。

产品成本分析系统,是财务管理系统的重要组成部分,同时也是是企业制造经营决策的重要组成部分。产品成本分析系统与采购、销售、物流、生产执行等系统有效集成,通过全流程产品信息的动态跟踪及科学的成本模型,能够将成本根据驱动因素归集到真正促使其发生的作业上,从而使制造费用得到合理的分配,使产品成本数据精细化、准确化。依靠成本分析系统,产品成本分析结果无论从深度、广度都得到很大提升。

目前,产品成本分析系统在企业的资源配置、生产流程优化、销售价格决策、新产品开发经济效益分析等各个管理领域都得到广泛运用,为企业提供了重要的决策支持。

关键词:产品成本分析系统、决策支持

Abstract:

When facing the global competition, manufacturing enterprises pay more attention to product profitability; product profitability directly affects the overall efficiency level of enterprises. Product cost analysis is considered as various ways and means an enterprise use in order to assess the level of profitability of products. The enterprises usually use contribution margin and sales margin of product as the indicators in analyzing the profitability level of the product, through the analysis to understand the profitability of earnings, sales, manufacturing, finance, and other strategies adjustment with a view to increasing the level of the overall effectiveness of the company.

Product Cost Analyzing System is an important part of financial management information system which is crucial for decision-making. Using of Product Cost Analyzing System, which effectively integrated with purchasing, sales, logistics, manufacturing execution system, manufacturers can be contributed the costs to the activities which caused these cost. So that manufacturers can get a reasonable allocation of costs to product fine and accurate cost data. By Product cost analysis system, product cost analysis in terms of depth and breadth have been a great upgrade.

Under using of Product Cost Analyzing System, enterprise resource allocation, manufacturing process optimization,selling price decision and new product development profit analysis can be more efficiency in decision-making.

Key word: Product Cost Analyzing System, Decision-making

1 引言

宝信软件是我国一流的钢铁行业信息化服务企业,在财务管理系统方面拥有丰富的行业解决方案和先进的管理理念,经过多年服务钢铁企业的探索和总结,已经形成很多值得借鉴的成本计算模型和分析方法。产品成本分析系统一直是宝信解决方案中非常重要的研究领域,并且依靠其提升钢铁企业效益水平和精细化管理能力。本文在对钢铁企业生产经营特点和财务特征分析的基础上,探讨产品成本分析系统在钢铁行业中的应用。产品成本分析系统应用于企业生产制造、质量技术、市场营销、合同订价等多个方面,能够给企业生产经营提供更为有效的决策依据。随着产品成本分析系统的深化和推进,企业最终将形成一套决策支持管理体系。

2 钢铁企业的特点

2.1 大规模连续生产

钢铁企业生产流程长、过程复杂,为二十四小时连续运转,不间断式生产。加工过程从矿石起,到最后各种不同形态、品种的成品出厂,经过多种不同工序,工艺复杂并伴有繁多的交叉物流,钢铁产品的生产具有一般制造业无法相比的复杂性。在生产过程中,每一个工序、作业都环环相扣,任何一个环节的出错,都有可能导致作业不正常,影响全工序和造成全厂停工。

2.2 产品的多样性

钢铁产品大致分为线材、型材、板材、管材等。以板材为例,按厚度可以分为薄板、中板、厚板、特厚板;而按生产方法又可以分为热轧钢板、冷轧钢板;如果我们按表面特征分,则可以有镀锌板(热镀锌板、电镀锌板)、镀锡板、复合钢板、彩色涂层钢板;按用途分类:桥梁钢板、锅炉钢板、造船钢板、装甲钢板、汽车钢板、屋面钢板、结构钢板、电工钢板(硅钢片)、弹簧钢板、其他等等。同时,如果同是热镀锌板,其中因为规格、镀层厚度、牌号等等又衍生出更多明细品种,可见钢铁产品种类之多,之复杂。不同产品需要不同工艺、设备、生产条件等。

2.3 完全竞争

钢铁企业从上游原料采购,到下游成品销售,均受市场影响显著,以原料中铁矿石为例,很多钢铁企业受设备、工艺要求等客观条件限制,需要大量进口国外矿石,由于巴西、澳洲铁矿的价格采用矿石年度价格,每年均会进行矿石谈判,一旦价格决定,本矿石年度就均采用该价格,如果整个行业处于蓬勃向上阶段,则矿石成为稀缺资源,我国目前在矿石谈判中议价能力相对较弱,只有接受涨价,一旦行业遇到经济危机,例如2008年下半年金融危机出现,由于矿石年度价格已经锁定,即使现货价格再跌,钢铁企业也必须承担高价原料库存的风险,所以,钢铁行业严格来说受上下游市场影响非常明显。

3 传统产品成本分析方法的局限性

3.1 分析对象不够明细

分析对象不够明细,只能基本满足会计准则计算公司损益的要求,无法为公司生产经营提供更为有用的信息。在目前的产品成本分析中,由于成本核算的局限,常规成本分析以大类产品为主,正如上文中提到,第一、从产品本身的种类看,钢铁企业产品非常复杂,从工艺路径,到牌号、规格组距等等,构成了不同的最终产品,单单大类产品根本无法满足管理需要。第二、从管理支持看,销售价格的基础是产品牌号及规格,换言之,产品牌号规格基本决定了产品的价格,所以大类产品的成本分析只能确定产品是否盈利,但无法对定价决策、订单评审等做出任何支撑。第三,从内部管理看,优化产品结构、降低产品成本,需要明细产品作为优化的依据,而目前的产品成本分析无法满足要求。

3.2 成本核算不够精细化,造成产品成本失真

传统的产品成本分析依据的产品成本是按照ERP成本核算系统大类核算原理计算而得,大类核算简单地说就是大工序产品,产品为成本核算的最小对象。以冷轧产品为例,冷轧机组在核算系统是一个单独的核算对象,也可以称之为单独的成本中心,单独归集费用,产出产品为冷轧卷,那么成本核算中,只能计算出一种产品,称为冷轧卷。而冷轧产品不仅仅要经过酸洗-轧机联合机组生产,同时还需要消耗其他资源,例如维修费,不能完全归集到冷轧机组的维修费,需要先通过设备车间归集,按照人为制定比例在各个成本中心分摊,这个比例往往与实际各成本中心发生的维修费相去甚远,成本信息失真,从而也不会反应真实产品成本。对于精细管理的要求,这显然远远不能满足需要。

4 改进产品成本分析的必要性

4.1 不断变化的市场环境对企业提出的客观要求。

随着全球经济形势的发展和变化,钢铁行业由于高能耗、低附加值、同质化竞争剧烈,已经逐步进入了衰退期,发达国家的钢铁企业早在数年前甚至数十年前已经开始退出市场,我国的钢铁行业受国内经济增速发展而带来的内需扩大,在过去的几十年间得到了蓬勃的发展,然而随着国家产业政策的调整以及钢铁企业急剧产能膨胀和同质竞争,钢铁企业面临非常激励的市场竞争环境。钢铁企业由于其大规模长流程不间断的制造特点,市场的变化对其冲击尤为明显,所以当面对市场如此众多的竞争对手时,需要通过产品的盈利水平来判断如何更加合理的利用庞大的生产资源,需要通过产品的盈利能力来找寻公司的盈利点,以达到公司整体效益提升的目的。企业需要找出那些制造代价高,但是市场无法提供高价格的产品,企业需要判断哪些是他的现金母牛产品,需要进一步扩大规模,加大营销,等等。产品成本分析通过数据来告诉企业应该放弃哪些产品,应扩大那些产品。所以提高产品成本分析的准确性和有效性,对企业的经营决策至关重要。

4.2 企业内部管理的有效手段

产品成本分析是企业进行内部管理的有效手段,首先,通过产品成本分析,企业可以用排序的方法在各类产品中确定盈利能力的高低,对于盈利能力高的产品,公司可以及时总结经验,根据市场扩大营销,加强管理力度,或者是根据成本改善情况,将好的管理方法手段固化推广。对于盈利能力低的产品,在进行专项分析基础上,制造、技术、质量、销售等部门共同协作,找出盈利水平低的原因,及时调整策略,加大成本管理的力度,及时提高产品盈利能力,同时通过对低盈利能力产品的分析,给技术制造人员提供成本改善的方向,达到以点及面,推动全面成本改善。所以,产品成本分析的不断精细化和科学化,就是企业管理的不断精细化和科学化。

5 产品成本分析系统的实现方法

5.1 优化成本计算对象

按照“优化对象,分层设计”的原则,优先考虑对明细产品成本计算的基本需求和主要因素。以“产品大类+基本属性”为基本计算对象,再根据管理需要及不同工序的特点考虑扩展属性因素。成本对象按基本部分(产品大类+基本属性)设计,其贯串于整个成本计算和结转过程。扩展属性部分的成本是在已计算出的产品成本基础上,通过专门的成本计算模型实现。基本属性与扩展属性实现明细粒度的可配置,用户可根据生产工艺路径与企业自身管理精度配置适合的成本对象。通过‘产品大类+基本属性+扩展属性’的成本对象组合,计算结果既可满足用户对成本信息的基本需求(产副品、牌号、规格),又可兼顾部分个性化需求(涂渡、包装等)。在满足用户需求的基础上,降低成本计算的复杂性,提高系统运行及使用效率。如图5.1所示。

图5.1 优化成本计算对象

5.2 建立可配置的成本核算流程

将核算成本流程与成本对象分离,通过成本对象与核算流程的对应关系实现二者的组合。 以实际数据为基础,整理产品投入产出关系,建立可配置的成本核算流程(细分到成本中心)。通过成本对象与成本核算流程的配置,实现成本结转和成本计算过程中与成本标准的串接,并体现产品在不同工艺路径下成本差异。如图5.2所示。

图5.2 动态配置的成本核算流程

5.3 改进成本分摊方法

基于企业的运营、管理和产品,分析确定出企业制造成本的各个作业流程、作业环节和成本动因,优化成本预算因子,完善成本分摊方法,增强成本分摊功能的柔性和合理性。成本分摊方法的选择在考虑成本分摊合理性的同时,必须兼顾数据收集的可行性问题。如图5.3所示。

图5.3 改进分摊方法

5.4 建立成本计算模型

设计成本计算模型的具体实施技术方案,建立成本对象、工艺路径、分配关系、数据源等基本架构。根据各单元对成本的不同影响因素,建立炼钢、条钢、热轧、冷轧、薄板、厚板、钢管等分单元成本计算模型。开发彩涂、镀锌、镀锡、包装等单项成本计算功能,提高成本计算的完整性和灵活性。完善、整合分单元和各单项成本计算模型,建立完整的明细产品成本计算系统。如图5.4所示。

图5.4建立成本计算模型

5.5 产品成本应用分析

结合产品销售收入,对各类产品具体计算出其成本点和赢利点,进行利润分析。结合成本还原功能,界定成本构成中的变动、固定部分,为产品边际贡献分析提供数据支撑。就企业各个主要作业环节提供的成本信息,发现需要重点改进的内部管理流程和作业,为企业生产流程优化、资源计划和预算控制提供科学的数据支撑。如图5.5所示。

图5.5成本分析&管控的运用

5.6 提高系统应用效果

从方便用户使用的角度出发,设计方便、灵活的查询画面及报表,满足不同层次用户的多种成本信息需求。优化计算逻辑,实现产品成本的批量与单个计算功能。规范系统数据库设计,建立与相关系统的数据接口。

6 产品成本分析系统在钢铁行业的应用效果

6.1 成本核算更准确、精细

成本核算关乎财务管理工作的成败。在ERP&MES系统的数据支撑下,明细成本分析通过收集采购、入库、生产、质量判定、准发、销售结算等业务点上的可配置明细粒度的数据,根据可配置的核算流程进行明细产品成本计算、分析,从而大大提高了成本数据的精细程度和准确性,从而使财务控制与财务监督更加有效。如图6.1所示。

图6.1成本核算更加准确、精细

6.2 风险防范更有效

通过与ERP&MES系统其他模块信息集成,对企业运营中各个环节进行实时监控,有效发挥财务预警功能,当出现危机前兆时即向决策者其他业务做出反应,及时纠正,使企业风险降至最低。(例:与ERP&MES系统销售模块集成,在销售模块订立销售合同时快速呈现该明细产品成本,快速模拟销售合同毛利,从而有效规避企业风险)如图6.2所示。

图6.2风险防范更加有效

6.3 预算管理更全面、合理

与ERP&MES系统预算管理模块集成,一方面使得预算管理更好地发挥事前、事中和事后全面控制作用;另一方面,在明细成本分析丰富历史数据的基础上,使得预算编制更全面、合理,财务管理更科学。如图6.3所示。

图6.3预算管理更加全面、有效

6.4 资金管理更有效

企业财务管理的核心是资金管理,而有效的资金管理,从市场调研、产品开发、洽谈合同收取订单开始,就应充分考虑企业的资金问题,做好资金计划,全面分析产品的盈利能力,减少漏洞,保证企业经济效益的最大化。明细成本分析为产品盈利能力分析提供了有力的数据基础,从而使得资金管理更加有效。如图6.4所示。

图6.4资金管理更有效

6.5 财务分析更全面、及时、有效

作为财务管理重要组成部分的财务分析,是以财务核算数据为基础的。财务核算数据是否及时详尽,在相当程度上将影响到财务管理的有效性。而明细成本分析能够提供更为准确、精细的核算数据,从而使得财务分析更加有效。

在传统财务报告体系中,财务人员只在会计期末编制财务报表。在日益激烈的竞争下,这显然已经不能满足企业财务管理的需求,而明细成本分析可以提供灵活的核算、分析周期,从而使得财务分析更加及时。如图6.5所示。

图6.5财务风险更全面、及时、有效

7 关键技术及创新点

7.1 关键技术

7.1.1 物料信息的全程动态自动跟踪、统一管理技术

实时、动态收集配置于各个业务信息收集点(或控制点)上的明细物料信息(包括原料入库、投入产出、综合判定,准发出厂、销售结算等),实现明细物料信息收集的自动化。(也可根据生产日报、周报、月报导入明细物料信息)。 建立、原料、半成品、产成品明细物料信息自动抛账体系,从而对全程物流的各个环节进行有效控制和精细化管理。

对明细物料信息进行集中统一管理,保证明细物料信息变动的即时性、可靠性和完整性,充分反映产副品的生产、销售、出厂等增、减变动趋势 。

7.1.2 成本对象明细粒度的可配置技术

成本对象的确立是明细产品成本计算要解决的首要问题。钢铁行业产品种类多、工艺流程长、物流复杂,一定程度上增加了产品分类的复杂性。成本对象基本属性与扩展属性实现明细粒度的可配置,用户可根据生产工艺路径与企业自身管理精度配置适合的成本对象。通过‘产品大类+基本属性+扩展属性’的成本对象组合,计算结果既可满足用户对成本信息的基本需求(产副品、牌号、规格),又可兼顾部分个性化需求(涂渡、包装等)。在满足用户需求的基础上,降低成本计算的复杂性,提高系统运行及使用效率。

7.1.3 基于生产工艺路径动态配置的产品成本核算技术

产品所经的不同工艺路径对成本计算存在较大的影响。基于生产工艺路径动态配置的产品成本核算技术,将生产工艺路径与成本对象分离,通过成本对象与工艺路径的对应关系实现二者的组合。以实际数据为基础,整理产品投入产出关系,建立生产工艺路径代码及列表(细分到成本中心)。通过成本对象与工艺路径代码的配置,实现成本结转和成本计算过程中与成本标准的串接,并体现产品在不同路径下成本差异。从而实现成本核算与生产现场流程紧密结合。

7.1.4 基于成本动因的成本核算分摊方法配置技术

可根据企业的运营、管理和产品,分析确定出企业制造成本的各个作业流程、作业环节和成本动因,优化成本预算因子,根据需求配置成本分摊方法。从而大大增强了成本分摊功能的柔性和合理性。

7.1.5 多维度、多层级的成本核算技术。

一方面从工序成本(成本中心成本)、产品成本两个维度进行核算,满足企业决策者的各维度的核算需要;另一方面对于产品成本这个维度的核算,分为大类产品成本核算和明细产品成本核算两个层级,大类产品核算在符合会计准则中重要性原则的基础上满足了企业对外财务报表的需求,节省了财务费用;明细产品成本核算满足了企业精细化管理与决策支持等更高的要求。

7.1.6 多期别产品成本模拟技术

多期别产品成本模拟技术,可根据产品的物料清单及生产工艺路径快速模拟产品成本,与ERP&MES系统销售模块集成,在销售模块订立销售合同时快速呈现该明细产品成本,快速模拟销售合同毛利,为其他业务模块与企业决策支持提供有力的数据支撑。

7.1.7 多组织架构体系成本核算技术

不但满足对单组织企业成本核算与管理需求的支持,也满足对多组织结构企业类型的成本管理支持,比如通过运用统一配置的账套,对多账套成本数据进行规范和集中的统一管理。

7.2 技术创新点

7.2.1 基于多元化组织架构、可持续改进的成本管理体系。

与ERP&MES预算系统有效集成,在多元化组织架构体系下,构建一套以成本预算为基础的,以事前计划、事中控制和事后分析为主体思想的成本管理体系,为企业提供成本控制、成本决策和绩效评价的方法和手段。

事前计划指对生产产品进行事前的资源消耗配置,确定成本目标及消耗标准;事中控制是对企业实际生产过程中对各资源的消耗进行动态跟踪,对比分析资源消耗实际与计划的差异;事后对资源消耗进行分析,改进生产过程中存在的问题或调整预算,使预算逐渐接近于实际,使成本在企业管理者所预期的范围内发生,进而建立一套预算跟踪实际,实际校正预算,动态的不断优化的,可持续改进的成本管理体系,也即使得成本管理体系满足PDCA的管理要求。

7.2.2 实现多维度、多层级的产品成本核算目标

成本中心成本核算:对成本中心进行全方位精细核算,与预算,绩效考核功能配合,可有效地进行费用控制、完成内部绩效考核、提高内部生产效率。

产品成本核算:提出一套钢铁制造行业明细产品投入产出实绩跟踪的方案,通过这套方案,完成多个层次级别上的产品成本核算,即既可以核算到产品大类,也可以核算到产品基本属性(牌号、规格等),更可核算到某些产品特性(涂渡、包装等)。体现出财务管理系统在钢铁制造行业在产品成本核算方面的精细化管理优势和特点,更可与销售管理对象相匹配,实现边际贡献等本量利分析,对销售等其他业务系统提供全方位支持。

7.2.3 为全方位,多层次决策支持提供财务数据支撑

通过可配置的成本对象,使得成本核算对象与其他业务模块管理对象有机其他统一,与ERP&MES系统有效集成,为全方位,多层次决策支持提供财务数据支撑。

如:

(1)与销售业务模块有效集成,提供产品成本快速呈现,支持订单报价,快速模拟订单毛利;

(2)与生产业务模块有效集成,提供工序成本构成视图、工序绩效报表等;

(3)与资源管理模块有效集成,提供各半成品、产成品的成本信息;

(4)与审核业务模块有效集成,如提供成本费用追溯的方便性

8 结束语

本文以钢铁行业为背景,从实现方法、应用效果、关键技术及创新点多个方面研究产品成本分析系统在企业中的应用。产品成本分析系统不但使企业在成本核算、风险防范、预算管理、资金管理、财务分析等多个方面得到全面提升,而且与采购、销售、生产、物流等业务系统有效集成后,能够使企业的资源配置更科学、生产流程更优化、销售价格决策更合理、新产品开发经济效益更显著。随着市场竞争的日趋激烈,企业生产管理和经营水平的不断提高,产品成本分析系统必将在企业发展道路上扮演越来越重要的角色。

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